Wydłużenie roku obrotowego przez stowarzyszenie

UWAGA! Poniższy tekst stanowi jedynie fragment dłuższej odpowiedzi.

Sprawozdanie finansowe

Generalnie stowarzyszenie, dla którego rok podatkowy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym, powinno sporządzić sprawozdanie finansowe za każdy rok podatkowy do końca marca następnego roku podatkowego.

Według ustawy o rachunkowości:

„Art. 3. 1. Ilekroć w ustawie jest mowa o:

(…) 8) okresie sprawozdawczym – rozumie się przez to okres, za który sporządza się sprawozdanie finansowe w trybie przewidzianym ustawą lub inne sprawozdania sporządzone na podstawie ksiąg rachunkowych;

9) roku obrotowym – rozumie się przez to rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy”.

Rok podatkowy według ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Rokiem podatkowym (obrotowym) jest co do zasady rok kalendarzowy. W przypadku Pana stowarzyszenia tak właśnie będzie. Pierwszy rok podatkowy – 2013, kolejny rok podatkowy – 2014.

Inne ujęcie roku podatkowego możliwe było poprzez wskazanie tego w statucie stowarzyszenia (np. pierwszy rok podatkowy kończy się 31.12.2014 r.) oraz zawiadomienie o tym US w terminie 30 dni, licząc od dnia od dnia rozpoczęcia działalności lub od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego.

Wtedy pierwszy rok podatkowy kończyłby się dopiero 31.12.2014 r. Ale, jak mniemam, w statucie nie ma takiego zapisu. Nie byłby on krótszy niż 12 miesięcy i nie dłuższy niż 23 miesiące.

Według ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

„Art. 8. 1. Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

2a. W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność.

3. W razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe.

4. Zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, należy dokonać najpóźniej w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego.

5. Osoby prawne i jednostki organizacyjne, które nie były dotychczas podatnikami w rozumieniu ustawy, dokonują zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, w terminie 30 dni od dnia rozpoczęcia działalności”.

Rozpoczęcie działalności przez stowarzyszenie a pierwszy rok podatkowy

Należy zwrócić uwagę, że czym innym jest data rejestracji w KRS, a czym innym data rozpoczęcia działalności. Przy czym nie chodzi tutaj o rozpoczęcie działalności gospodarczej przez stowarzyszenie, ale o datę wskazana w zgłoszeniu do urzędu skarbowego (NIP-2) jako datę rozpoczęcia działalności w ogóle.

(…)

W istniejącej sytuacji możliwe jest połączenie sprawozdania finansowego za drugą połowę roku 2013 oraz za rok 2014 (jako dwa odrębne okresy rozliczeniowe – dwa lata podatkowe).

Złożenie zaznania CIT-8 za rok 2013 teoretycznie nie powinno przeszkadzać. Aczkolwiek przepisy ustawy o rachunkowości mówią o połączeniu ksiąg rachunkowych i sprawdzania finansowego. A takie zeznanie (CIT-8) oznacza, że księgi za rok 2013 zostały zamknięte na 31.12.2013 r.(pierwszy rok podatkowy).

W praktyce spotkałem się z jednym przypadkiem, gdy odrębne były CIT-8 za pierwszy i drugi rok podatkowy, a sprawozdanie zostało połączone – i US nie wniósł zastrzeżeń.

Nie jest możliwe wydłużenie pierwszego roku podatkowego w chwili obecnej w drodze uchwały zarządu.

Stowarzyszenie jako podmiot rozpoczynający działalność po raz pierwszy mogło ustalić pierwszy rok podatkowy inny niż rok kalendarzowy albo okres kolejnych 12 miesięcy. Aby firma mogła wybrać inny rok podatkowy, musi spełnić dwa warunki:

możliwość taką musi przewidywać statut, umowa spółki albo inny dokument odpowiednio regulujący zasady ustrojowe danej organizacji,

stowarzyszenie musiałoby zawiadomić o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie określonym w ustawie (30 dni od dnia rozpoczęcia działalności).

Pierwszy rok podatkowy mógł być ustalony w statucie tylko do 31.12.2013 albo do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęła działalność (czyli np. do końca 2014 r.). (…)

Informujemy, że świadczymy pomoc prawną z zakresu przedstawionej tematyki.