Rozliczenie usługi zrealizowanej dla firmy z USA

Formularz W-8-BEN – podatek do zapłaty w Polsce

Spójrzmy na elementy usługi, które mają znaczenie dla opodatkowania: Otóż firma z USA zleciła Panu wykonanie usługi online. Płatność została wysyłana poza granice Stanów Zjednoczonych, co skutkowałoby po stronie owej firmy obowiązkiem pobrania stosownego podatku federalnego, tzw. withholding tax – od każdej płatności wysłanej poza granicę USA. Pan posiada rezydencję podatkową w Polsce, z którą Stany Zjednoczone podpisały umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W tej sytuacji może Pan uniknąć podatku u źródła w USA, przygotowując i dostarczając do swojego płatnika – zleceniodawcy w USA formularz W-8-BEN. Wystawienie dla firmy z USA tego formularza wskazuje, że podatek zapłaci Pan samodzielnie w Polsce.

Formalnie powinien Pan ustalić datę wpływu środków na Pana rachunek w Polsce. Następnie dokonać przeliczenia przychodu na złotówki wg kursu NBP. Jak stanowi ustawa PIT (o podatku dochodowym od osób fizycznych):

„Art. 11a. 1. Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.”

Rodzaj umowy z amerykańską firmą a koszty uzyskania przychodu

Umowa, jaką Pan zawarł, to według prawa polskiego umowa-zlecenie lub umowa o dzieło. W takich przypadkach ustawa PIT ustala wielkość kosztów. Zwykła umowa-zlecenie lub o dzieło to 20% przychodu. Według ustawy PIT:

Art. 22. (…) 9. Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się:

4) z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4, 6 i 8 – w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód; (…).”

Art. 13. Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się: (…)

8) przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy-zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od: a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, (…).”

Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu. Tutaj byłby to ten sam dzień co dzień wpływu na konto pieniędzy za usługę.

Jeśli jest Pan w stanie udokumentować koszty w kwocie wyższej niż 20%, może je Pan wliczyć, ale to na Panu jako podatniku ciąży obowiązek posiadania dowodów na poniesienie tych kosztów (w tym ich wyliczenia). Nadto należy mieć na uwadze, że aby wydatek zaliczyć w koszty uzyskania przychodu, musi być on:

• wydatkiem poniesionym w związku z wykonywanymi czynnościami,
• wydatkiem poniesionym w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
• niewymieniony w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Rozliczenie przychodu za artykuł krok po kroku

Wnioski końcowe są adekwatne do sytuacji:

• ustalenie przychodu w złotówkach wg właściwego kursu NBP,
• ustalenie i odjęcie kosztów,
• ustalenie wielkości zaliczki wg stawki właściwej dla łącznych Pana dochodów (zlecenie i praca) oraz jej wpłata,
• ujęcie wszystkiego w rozliczeniu rocznym za dany rok.

I ostatnia uwaga: Od różnicy oblicza Pan zaliczkę wg prawa polskiego oraz uiszcza ją do właściwego urzędu skarbowego. Zaliczka tylko od tego przychodu to 18%. Jednak powinien Pan jeszcze wziąć pod uwagę dochody z pracy i łączyć je dla potrzeb obliczenia zaliczki. Gdyby łączny dochód okazał się wyższy niż 85 528 zł, zaliczka powinna wynosić 32% od kwoty nadwyżki.