Pobyt na stałe w Anglii a zakup pod wynajem kamienicy w Polsce

Opodatkowanie przychodów z najmu nieruchomości w Polsce polskiego nierezydenta

Przeanalizujmy dwie opcje, czyli zakup prywatny oraz zakup firmowy – w zasadzie innych możliwości nie ma, ponieważ niezależnie od przyjętej formy organizacyjnej przedsiębiorstwa skutki będą analogiczne.

W zakresie zakupu i następnie wynajmu prywatnego wskażmy, że zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy PIT – osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). Natomiast zgodnie z art. 3 ust. 2b pkt 4 ustawy PIT – za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości.

W konsekwencji przychody z najmu nieruchomości położonej w Polsce i prowadzonej przez polskiego nierezydenta podlegają opodatkowaniu w RP.

Wynajem lokali w Polsce przez brytyjską spółkę – opodatkowanie

Teraz przeanalizujmy sytuację z perspektywy spółki limited. Otóż zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy CIT – podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W myśl art. 3 ust. 3 pkt 2 ustawy CIT – za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości.

Jak zatem widać, również zagraniczna spółka, która osiąga dochody z tytuły wynajmu nieruchomości położonej w Polsce, podlega opodatkowaniu w Polsce.

Polsko-brytyjska umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania

Odnieśmy się następnie do polsko-brytyjskiej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Otóż jak podaje art. 6 tejże umowy:

„1. Dochód osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając dochód z gospodarstwa rolnego lub leśnego) położonego w drugim Umawiającym się Państwie, może być opodatkowany w tym drugim Państwie.

2. Określenie »majątek nieruchomy« ma takie znaczenie, jakie nadaje mu prawo tego Umawiającego się Państwa, na terytorium którego dany majątek jest położony. Określenie to obejmuje w każdym przypadku mienie przynależne do majątku nieruchomego, żywy i martwy inwentarz gospodarstw rolnych i leśnych, prawa, do których mają zastosowanie przepisy prawa powszechnego dotyczące własności ziemi, prawa użytkowania majątku nieruchomego, jak również prawa do stałych lub zmiennych świadczeń z tytułu eksploatacji lub prawa do eksploatacji złóż mineralnych, źródeł i innych zasobów naturalnych: statki morskie i statki powietrzne nie stanowią majątku nieruchomego.

3. Postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu stosuje się do dochodu osiągniętego z bezpośredniego użytkowania, dzierżawy lub innego rodzaju użytkowania majątku nieruchomego.

4. Postanowienia ustępów 1 i 3 niniejszego artykułu stosuje się również do dochodu z majątku nieruchomego przedsiębiorstwa.”

Jak zatem widać, również umowa międzynarodowa zrównuje skutki podatkowe w przypadku dochodu z wynajmu nieruchomości położonej w RP. Zatem niezależnie czy będzie to wynajem prowadzony w formie najmu prywatnego, czy też wynajem w formie najmu w ramach przedsiębiorstwa, z obu wariantów, zarówno z treści polskich przepisów, jak i z treści umowy międzynarodowej, wynika, że tego rodzaju dochód podlega opodatkowaniu w Polsce.

Metoda proporcjonalnego odliczenia

Oczywiście nie wyklucza to również opodatkowania w kraju Pana rezydencji. To jednak będzie niwelowane przez metodę unikania podwójnego opodatkowania. Począwszy od 1 stycznia 2020 r. obowiązuje metoda proporcjonalnego odliczenia. Oznacza to, że od brytyjskiego podatku w kraju rezydencji może Pan odliczyć polski podatek zapłacony w kraju źródła dochodu. W ten sposób dochodzić będzie to unikania podwójnego opodatkowania.

W mojej ocenie obowiązujące regulacje na gruncie przepisów krajowych oraz międzynarodowych nie oferują takiej formy prowadzenia najmu, która pozwalałaby uniknąć podwójnego opodatkowania na poziomie polskich regulacji.