Okazjonalne wykonywanie grafik a konieczność założenia działalności gospodarczej

Przychody z działalności wykonywanej osobiście

Aby odpowiedzieć na Pańskie pytanie, należy wyjaśnić kwestię wyodrębnienia w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodów z działalności wykonywanej osobiście. Zgodnie z art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się między innymi przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych”.

Wykonywanie dzieł artystycznych a działalność gospodarcza

Z przedstawionego przez Pana opisu wynika, że dzieła, które Pan będzie tworzył, mają cechy dzieł artystycznych, nie powinno zmieniać tej oceny to, że nośnik, na którym dzieło będzie utrwalane, jest cyfrowy. Tutaj warto odnieść się do interpretacji podatkowych, jakie podejmuje fiskus w sprawach indywidualnych, tłumacząc zastosowanie przepisów do konkretnych stanów faktycznych. I tak w jednej z interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach wyjaśnił, że działalność polegająca na malowaniu obrazów, wystawianiu ich w różnych miejscach (galerie, wystawy, a także Allegro) jest działalnością wykonywaną osobiście, z której dochody nie są opodatkowane jako pochodzące z działalności gospodarczej.

W interpretacji znalazło się następujące uzasadnienie:

„Stosownie do art. 13 pkt 2 za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się m.in.: przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych. Niemniej jednak, w sytuacji, gdy wykonywanie określonych czynności dokonywane jest w sposób ciągły i zorganizowany, we własnym imieniu, w celu zarobkowym, tzn. z nastawieniem na zysk, wówczas działalność taka może posiadać znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej, a uzyskany z tego tytułu przychód może być opodatkowany w ramach źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Dla uznania określonego pola aktywności gospodarczej za pozarolniczą działalność gospodarczą koniecznym jest zatem łączne zaistnienie trzech jej cech funkcjonalnych: zarobkowości, zorganizowania i ciągłości. Brak którejkolwiek z nich oznacza, że dana działalność nie może być zakwalifikowana do kategorii działalności gospodarczej.

O zarobkowości działalności decyduje cel jej wykonywania. Jeżeli zakłada się osiągnięcie w związku z działalnością i w jej efekcie nadwyżki przychodów nad poniesionymi kosztami, a więc osiągnięcie dochodu, to znaczy, że został określony cel zarobkowy tej działalności. Zorganizowanie natomiast sprowadza się do wyboru formy prawnej przedsiębiorczości: indywidualnej działalności gospodarczej, handlowej spółki osobowej, spółki kapitałowej, spółdzielni, przedsiębiorstwa państwowego. Twierdzi się także, że działalność gospodarcza jest zorganizowana wówczas, gdy podmiot tej działalności dopełnia wszelkich obowiązków rejestracyjnych i ewidencyjnych (w zakresie wpisu do rejestru przedsiębiorców KRS lub EDG, odpowiedniego rejestru działalności regulowanej, rejestru statystycznego Regon, ewidencji podatników i płatników), obowiązków związanych z uzyskaniem koncesji lub zezwolenia, a także zawarciem umowy rachunku bankowego. Natomiast ciągłość działalności gospodarczej to – biorąc pod uwagę znaczenie językowe tej cechy – powtarzające się, regularnie występujące i trwające czynności”.