Rozliczanie przychodu na działalności gospodarczej
Przede wszystkim należy mieć świadomość występowania pewnych odrębności, jeżeli chodzi o przychód w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Jak wynika z treści art. 14 ust. 1 ustawy PIT – przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane.
Ponadto w myśl art. 14 ust. 1c ustawy PIT za datę powstania przychodu, o którym mowa, uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
1) wystawienia faktury albo
2) uregulowania należności.
Masz problem prawny? Kliknij tutaj i zapytaj prawnika ›
Podatek VAT, obowiązek wystawiania faktur
Dalej wskażmy, że zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy VAT – podmiot prowadzący działalność gospodarczą ma obowiązek wystawienia faktury w przypadku świadczenia usługi na rzecz innego przedsiębiorcy. Zgodnie zaś z art. 106i ust. 1 ustawy VAT – fakturę wystawia się w terminie do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu wykonania usługi.
Zgodnie z art. 106a pkt 2 lit. b) ustawy VAT – przepisy dotyczące faktur stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej w przypadku, gdy miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego.
W świetle powyższego w przypadku działalności gospodarczej przychód podatkowy powstaje, nawet jeżeli przedsiębiorca nie otrzymał wynagrodzenia za wykonaną usługę („kwoty należne choćby nie zostały faktycznie wykonane”). Ponadto przychód powstaje już w dacie wykonania usługi (niezależnie od tego, czy została wystawiona faktura lub czy otrzymano płatność za usługę).
Przepisy ustawy VAT nakładają na podatnika obowiązek wystawienia faktury (dla celów ewidencyjnych w ramach prowadzonej księgowości), natomiast bez znaczenia jest tutaj, czy odbiorca chce taką fakturę otrzymać, czy też nie. Nawet jeżeli odbiorca usługi nie jest zainteresowany fakturą, to usługodawca i tak ma ustawowy obowiązek wystawić taki dokument.
Potrzebujesz pomocy prawnika? Kliknij tutaj i opisz swój problem ›
Usługa na rzecz kontrahenta ze Stanów Zjednoczonych
Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 24.02.2016 r., nr ILPP4/4512-1-3/16-4/IL:
„Wobec powyższego, miejscem świadczenia usługi będącej przedmiotem sprawy będzie terytorium Stanów Zjednoczonych, gdzie jej nabywca posiada siedzibę działalności gospodarczej. Tym samym usługa ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.
Odpowiadając na pytanie Wnioskodawcy, należy zatem stwierdzić, że przychody uzyskane z firmy amerykańskiej stanowić będą wynagrodzenie za usługę, która nie będzie podlegała opodatkowaniu na terytorium kraju.
Mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że za usługę, którą zamierza wykonywać Wnioskodawca na rzecz kontrahenta mającego siedzibę w Stanach Zjednoczonych, której miejscem świadczenia będzie miejsce siedziby nabywcy, winien on wystawić fakturę zgodnie z powołanymi przepisami ustawy. Wystawiając tę fakturę Wnioskodawca może na niej umieścić określenie »np.« lub »nie podlega«, ponieważ przepisy nie sprzeciwiają się umieszczaniu na fakturach dodatkowych adnotacji.
Zatem, Wnioskodawca dokumentując sprzedaż usługi na rzecz amerykańskiej firmy, będąc podatnikiem podatku od towarów i usług, powinien wystawiać fakturę VAT, gdzie nie będzie wyszczególniona stawka ani kwota podatku od towarów i usług.”
Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 4.03.2014 r., nr IPPP3/443-1080/13-4/LK:
„Mając na uwadze, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na sprzedaży kodów doładowujących na rzecz podatnika z siedzibą na terytorium USA nie będą podlegać opodatkowaniu na terytorium Polski, to faktura wystawiona przez Wnioskodawcę za wykonane usługi powinna zawierać wyrazy »odwrotne obciążenie«. Przy czym Wnioskodawca, wystawiając fakturę dokumentującą świadczenie tych usług, nie wykazuje na niej stawki i kwoty podatku, a zamiast tego może na niej umieścić określenie »NP.« (»nie podlega«), bowiem przepisy nie sprzeciwiają się umieszczaniu na fakturze dodatkowych adnotacji.”
Sprzedaż kursów przez internet i rozlicznie – odpowiedzi na pytania
Przechodząc zatem do odpowiedzi na poszczególne pytania:
Jak wobec tego takie przychody rozliczyć na jednoosobowej działalności? Nie wystawię spółce Udemy faktury, bo jej i tak nie przyjmie.
Nie ma to znaczenia. Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy VAT i tak musi Pan taką fakturę wystawić. Taka faktura musi być zaewidencjonowana w księgach podatkowych. Jeżeli usługobiorca nie chce faktury, to nie musi Pan jej przesyłać do odbiorcy, ale i tak fakturę trzeba wystawić.
Jeśli dobrze ustaliłem, transakcja z Udemy jest bez naliczania VAT.
Tak, zgadza się. Zgodnie z art. 28b ustawy VAT obowiązek podatkowy spoczywa na usługobiorcy w kraju jego siedziby, ponieważ tam jest miejsce świadczenia na gruncie podatku VAT. W konsekwencji faktura, którą Pan wystawia, nie będzie zawierać ani kwoty, ani stawki podatku, a jedynie adnotację „odwrotne obciążenie” (ang. reverse charge) – art. 106e ust. 5 pkt 1 ustawy VAT. Pod względem podatku VAT taka usługa udzielenia licencji nie podlega opodatkowaniu VAT w RP (co oczywiście nie zwalnia z obowiązku wystawienia faktury.)
Jak księgować i rozliczać takie wpłaty będąc na działalności? Udemy co miesiąc daje mi raport widoczny na ich stronie: ile sztuk kursów sprzedali i jaką łączną kwotę otrzymam. Tę kwotę przesyłają mi najpierw na PayPal, a stamtąd ja przesyłam ją na moje osobiste konto bankowe w Polsce.
W przypadku działalności gospodarczej nie ma znaczenia kiedy otrzyma Pan wynagrodzenie. Obowiązek podatkowy powstaje w dacie wykonania usługi. Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Tak zarówno art. 14 ust. 1e ustawy PIT jak i art. 19a ust. 3 ustawy VAT.
Jeśli przykładowo otrzymałbym 10 tys. zł z Udemy na moje konto, jak to zaksięgować, skoro kontrahentem jest firma z siedzibą w USA? Jak rozumiem, VAT-u nie naliczam, tylko odciągam wszystkie podatki i płacę składki ZUS? Czy tak to ma wyglądać? Czy wystawiać jakąś fakturę albo inny dokument, aby to było zgodne z wymogami prawa podatkowego?
Jak rozumiem w ramach zawartej umowy (regulaminu z Udemy obowiązują miesięczne okresy rozliczeniowe. Przykładowo, jeżeli za styczeń otrzyma Pan wynagrodzenie w kwocie 10 000 zł w dniu 10 lutego to:
- obowiązek podatkowy w PIT oraz VAT powstanie w dniu 31 stycznia (zaliczka na PIT płatna do 20 lutego, w VAT nie powstaje konieczność zapłaty podatku),
- fakturę wystawia Pan najpóźniej do 15 lutego (faktura bez kwoty i bez stawki podatku z adnotacją reverse charge – odwrotne obciążenie).
Kliknij tutaj i zapytaj prawnika online ›
Przykłady
Przychody bez faktury a obowiązki podatkowe
Jan Kowalski, twórca kursów online, sprzedaje swoje materiały przez platformę Udemy. Mimo że Udemy nie akceptuje faktur od twórców, Jan musi wystawić fakturę dla celów ewidencyjnych zgodnie z polskim prawem. Każdego miesiąca otrzymuje od Udemy raport sprzedaży, a następnie przelew na swoje konto PayPal. W związku z tym, Jan wystawia fakturę z adnotacją "reverse charge" i ewidencjonuje ją w swojej księgowości, mimo że nie wysyła jej do Udemy.
Rozliczenie przychodów bez VAT
Anna Nowak również sprzedaje swoje kursy przez Udemy. W styczniu sprzedała kursy za 5000 zł, za które otrzymała przelew w lutym. Anna wystawia fakturę do 15 lutego z adnotacją "nie podlega VAT" ze względu na to, że transakcja odbywa się z firmą z USA. Ewidencjonuje przychód w księgowości na koniec stycznia, zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi. Mimo braku VAT, rozlicza przychód w PIT i opłaca składki ZUS.
Księgowanie wpłat z zagranicy
Marek Zieliński regularnie sprzedaje kursy przez platformę Udemy. Co miesiąc otrzymuje wpłatę na swoje konto PayPal, którą następnie przekazuje na konto bankowe w Polsce. Marek wystawia fakturę z adnotacją "reverse charge", mimo że Udemy jej nie przyjmuje. Księguje przychód na podstawie miesięcznego raportu sprzedaży od Udemy. Dla celów podatkowych Marek uznaje przychód na koniec miesiąca sprzedaży, a nie na dzień otrzymania wpłaty. Rozlicza PIT zgodnie z zasadami dla działalności gospodarczej i płaci składki ZUS, zapewniając sobie ubezpieczenie emerytalne.
Podsumowanie
Sprzedaż kursów online przez platformy takie jak Udemy wymaga odpowiedniego rozliczenia podatkowego, nawet jeśli firma nie przyjmuje faktur od twórców. Kluczowe jest wystawianie faktur dla celów ewidencyjnych, właściwe księgowanie przychodów oraz zgodne z prawem rozliczenie podatku PIT i składek ZUS, co zapewnia transparentność i zgodność z obowiązującymi przepisami.
Oferta porad prawnych
Oferujemy kompleksowe porady prawne online oraz pomoc w sporządzaniu pism, zapewniając fachowe wsparcie w zakresie rozliczania przychodów z działalności internetowej oraz zgodności z przepisami podatkowymi. Skontaktuj się z nami, aby dowiedzieć się więcej i skorzystać z profesjonalnej pomocy.
Źródła:
1. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - Dz.U. 1991 nr 80 poz. 350
2. Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 24 lutego 2016 r., nr ILPP4/4512-1-3/16-4/IL
3. Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 marca 2014 r., nr IPPP3/443-1080/13-4/LK
Działalność gospodarcza na urlopie wychowawczym
